有效發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險疑點，能夠縮短辦案時限，提高稽查工作效率，有利于后續(xù)取證環(huán)節(jié)有的放矢。筆者結(jié)合數(shù)據(jù)信息的運用實踐，從3個角度談?wù)勅绾卧诙愂障嚓P(guān)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險疑點。
財務(wù)報表的數(shù)據(jù)特征與變動
開展稅收風(fēng)險分析前，可以從“金三”系統(tǒng)中調(diào)取企業(yè)的基本信息，了解企業(yè)所處行業(yè)適用的稅收政策、個性風(fēng)險點，以及特別的會計處理方式，進而發(fā)現(xiàn)其可能存在的涉稅風(fēng)險點。
比如，對房地產(chǎn)企業(yè)而言，投入資金除自有資金及預(yù)售房款外，還有相當(dāng)一部分是貸款，由此往往產(chǎn)生高額的利息費用。建造期間符合資本化條件的利息費用應(yīng)計入開發(fā)成本當(dāng)中，而少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)為達成少繳當(dāng)期企業(yè)所得稅的目的，有可能將本應(yīng)資本化處理的利息費用計入財務(wù)費用，以方便在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，利息費用作為房地產(chǎn)行業(yè)性風(fēng)險點，往往需要重點關(guān)注。
分析財務(wù)報表數(shù)據(jù)主要看3個方面的變動：一是哪些項目發(fā)生變動；二是變動幅度大��；三是變動產(chǎn)生哪些涉稅影響。
比如，分析某制造業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“在建工程”會計科目期初余額為300萬元，期末余額為0，已轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”會計科目中。通過這些變動，可以推測該企業(yè)可能已完成某項工程建設(shè)，相應(yīng)也增加了固定資產(chǎn)原值，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)可能發(fā)生變化。根據(jù)相關(guān)政策，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)要么按照房屋租金，要么按照房產(chǎn)余值。而從該企業(yè)申報信息看，企業(yè)并沒有改變房產(chǎn)稅申報金額，所以需要進一步核實在建工程的具體內(nèi)容，分析是否存在少申報繳納房產(chǎn)稅的風(fēng)險。
納稅申報數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)與比對
財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析應(yīng)注意關(guān)聯(lián)納稅申報數(shù)據(jù)，比如，分析某大型制造業(yè)企業(yè)利潤表時，發(fā)現(xiàn)“其他收益”會計科目有列示金額。經(jīng)了解，該金額來源于個人所得稅手續(xù)費返還及加計抵減的稅額，但從該企業(yè)增值稅申報情況看，其收入項目是按照加工、修理修配勞務(wù)進行申報，適用13%稅率，缺少按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)申報繳納個人所得稅手續(xù)費返還的增值稅，也就是說該企業(yè)很可能存在少繳稅款的情況。
再比如，分析企業(yè)發(fā)放工資薪金的情況時，不僅要分析企業(yè)所得稅申報表中工資薪金的申報情況，還要比對現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目的數(shù)據(jù)，如果支付的現(xiàn)金小于計入成本的職工薪酬，就要警惕企業(yè)是否有虛列工資薪金的可能性。
各稅種征稅對象、計稅依據(jù)存在交叉，我們要善于比對，利用各稅種間的勾稽關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題。比如，城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額。
當(dāng)分析房地產(chǎn)企業(yè)時，可以把增值稅計稅依據(jù)和土地增值稅預(yù)征的計稅依據(jù)進行對比，如果兩者產(chǎn)生比較大的差額，就可能存在異常。
企業(yè)發(fā)票信息及其他信息的邏輯與常識
如檢查人員查看某咨詢公司發(fā)票信息時，發(fā)現(xiàn)其一段時期內(nèi)開出的咨詢服務(wù)費的價稅合計金額總有零頭，這不太符合邏輯，因為咨詢服務(wù)費一般都是整數(shù)。通過后續(xù)檢查發(fā)現(xiàn)，這部分咨詢服務(wù)費發(fā)票是該企業(yè)為幫助受票方套現(xiàn)銷售提成而虛開的，為便于核算，均按照提成的金額來開具，所以產(chǎn)生零頭。
同樣，如果銷售螺紋鋼這一類生產(chǎn)材料的企業(yè)開具的發(fā)票金額總是整數(shù)，也有虛開嫌疑，因為生產(chǎn)材料大多按重量或件數(shù)銷售，出現(xiàn)整數(shù)的概率不大。
在對連續(xù)幾年都虧損或稅負(fù)率極低的企業(yè)、注冊經(jīng)營地址在寫字樓里的生產(chǎn)型企業(yè)、法定代表人年紀(jì)比較大的企業(yè)進行分析時，我們應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，因為這都不太符合常理，有可能存在涉稅風(fēng)險。
發(fā)現(xiàn)疑點是稅務(wù)稽查工作的第一步，有了疑點才能確定檢查的方向，目前，金三系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)分析源源不斷地推送的風(fēng)險疑點，對稅務(wù)稽查工作助力很大，但稽查人員也不能僅依賴于系統(tǒng)的疑點，開展檢查后，更需要憑借工作經(jīng)驗來判斷不合常規(guī)的數(shù)據(jù)和現(xiàn)象，才能快速高效地完成檢查任務(wù)。
本文的若干舉例為大家展示了疑點發(fā)現(xiàn)的過程和分析思路，值得一讀。當(dāng)然稅務(wù)稽查面對各行各業(yè)，涉及到十幾個稅種，疑點事宜包羅萬象，肯定不是一篇文章能涵蓋。更多的疑點需要稽查人員自己去總結(jié)，去發(fā)現(xiàn)。
怎樣才能快速發(fā)現(xiàn)疑點呢？其實和銀行點鈔人員發(fā)現(xiàn)假幣的道理一樣，如果每天練習(xí)點真鈔，手一摸到假幣就會覺得不對勁。雖然稅務(wù)稽查比點鈔復(fù)雜得多，道理是一樣的，就是需要不斷學(xué)習(xí)，不斷實踐，才能對疑點數(shù)據(jù)產(chǎn)生敏感性。